Ustawodawca wskazał w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, że co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. W przypadku usług budowalnych i budowlano-montażowych określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT jest określone inaczej. Wykonanie usługi jest drugim po wystawieniu faktury terminem decydującym o momencie powstania obowiązku podatkowego.
W interpretacji ogólnej z dnia 1 kwietnia 2016 r. Minister Finansów uznał, że z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami podatku od towarów i usług (tj. na rzecz
konsumentów):
- w przypadku usług przekazywanych w całości – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą, w której wykonawca w związku z wykonaniem całości określonej umową usługi zgłosił ją nabywcy do odbioru;
- w przypadku usług przekazywanych w części, dla której to części określono zapłatę – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą, w której wykonawca w związku z wykonaniem części określonej umową usługi zgłosił ją nabywcy do odbioru;
- w przypadku usług o charakterze ciągłym – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu każdego okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia usługi, z tym że w przypadku usług świadczonych w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, obowiązek podatkowy powstanie z upływem każdego roku podatkowego (czyli z dniem 31 grudnia), do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Jednocześnie Minister Finansów podkreślił, że co do zasady, jeżeli nabywcą usług budowlanych lub budowlano-montażowych jest podatnik podatku VAT, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych (art. 19a ust. 5 pkt 3 ustawy o VAT).
W takim przypadku fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi (art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT), lecz nie wcześniej niż 30. dnia przed tym dniem (art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT).